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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
• Es uno de los términos más utilizados a nivel empresarial, en cualquier tipo de organización.
• Se asocia con las erogaciones económicas que se realizan para obtener beneficios futuros.
• Es uno de los elementos determinantes en la estrategia competitiva de una empresa.
• Se busca racionalizar costos y no disminuir, porque el objetivo es evitar actividades que no agreguen valor.
• El fin último de la gestión de costos, se encuentra asociado al mejoramiento de indicadores de productividad y eficiencia organizacional.
Introducción
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificación
Co
sto
de
ma
nu
fact
ura
(l
lam
ad
os
cost
os
del
pro
du
cto
o i
nv
enta
ria
ble
s)
Costo de operación(llamados costos del periodo
o expirados)
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricación
Costos primos
Costos de
conversión
Costos de ventas y
mercadeo
Costos
administrativos
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificación
• Costos de producción o manufactura
– La manufactura involucra la conversión de las materias primas en
productos terminados a través de los esfuerzos de los trabajadores de
fábrica y del uso de equipos de producción.
– Materiales Directos o Materia Prima: Forman parte integral del
producto o servicio. Fácilmente identificable.
– Mano de Obra Directa: Costos laborales que pueden ser asignados a la
producción, sin dificultad alguna.
– Costos Indirectos de Fabricación: Son llamados también costos
generales de manufactura, overhead o carga fabril. Incluyen todos los
costos de producción excepto MD y MOD. Tales como materiales
indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, seguros,
depreciación de instalaciones, reparación, mantenimiento.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificación
• Costos operativos
– Las técnicas de costeo se han extendido a áreas diferentes
de producción : Mercadeo y ventas y administración.
– Costos de mercadeo incluyen: Promociones, fletes,
embarques, comisiones, almacenamiento, entre otros.
– Lo costos administrativos resultan de las actividades de
dirección y control de la empresa y de actividades de índole
general. Incluyen los salarios respectivos, costos de
oficinas, relaciones públicas, etc.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificación
• Costos del periodo: Son los costos asociados con el ingreso de un determinado periodo. Ej: Costos de ventas, gastos de administración y ventas.
• Costos activos: Son costos asociados a ingresos futuros, tales como costos de inventarios, diferidos y gastos prepagados.
• Gastos de operación: Son los gastos de administración más los gastos de ventas.
• Costo de hacer y vender: Son los costos de producción más los gastos de operación.
• Costos directos e indirectos: Su significado es la identificación con algún segmento (línea, actividad, proceso, división) de la organización.
• Costos controlables y no controlables: Dependen de un punto de referencia. El nivel de la empresa determina el poder para utilizarlo.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificación
• De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
– Históricos : Se produjeron en determinado periodo.
– Predeterminados: Se estiman con base en proyecciones.
• De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones
– Relevantes: Se modifican dependiendo de la decisión que se tome.
– Irrelevantes: Permanecen constantes sin importar el curso de acción.
• De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
– Desembolsables: Implicaron una salida de efectivo.
– De oportunidad: Se originan al tomar una determinación provocando la
renuncia a otro tipo de alternativa.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Comportamiento
• El comportamiento de los costos se relacionan con la manera en que los costos totales y los costos unitarios varían con los cambios en las actividades o en los volúmenes.
• Para estimar y controlar mejor los costos es indispensable entender su comportamiento.
• El comportamiento debe determinar la relación en la cual las actividades consumen recursos y la razón del porque se usan.
• La administración debe examinar la manera en que es posible mejorar las utilidades en su interrelación con los costos.
• En términos generales la clasificación que se da es la siguiente: Costos variables, costos fijos y costos mixtos.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos variables
• Son aquellos costos que cambian en proporción directa con las fluctuaciones en los niveles de actividad (producción y/o ventas).
• Ejemplos: Costo de materia prima, Comisiones sobre ventas.
• Son variables en el total y fijos por unidad.
• Expresión de los costos variables:
CVT (costo variable total) = CVU (costo variable unitario) * Q (volumen)
• Para que un costo sea variable debe fluctuar en relación con alguna unidad. Esta unidad es la base de actividad, que no es otra cosa que una medida del esfuerzo de una operación. Son conocidas como conductores del costo.
• Horas máquina, unidades producidas, unidades vendidas, número de kilómetros conducidos por un vendedor, libras de ropa procesadas en un hotel, número de camas ocupadas en un hospital, etc.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos fijos
• Son aquellos costos que permanecen constantes dentro de un período determinado o nivel de producción conocido.
• Cuando el nivel de actividad sube o baja, el costo fijo permanece constante en cantidad.
• Ejemplos: Costo de alquiler, sueldos del personal directivo, depreciación, propaganda, seguros.
• Si denominamos:
Costo fijo medio = CF (costo fijo total) / Q (nivel de actividad)
– Para que el costo medio disminuya se deben diluir los costos fijos totales en un volumen mayor de unidades. Objetivo fundamental de la economía de escala.
• Son llamados también costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos necesarios para proporcionar la capacidad básica que apoya las operaciones.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos fijos
• Costos fijos discrecionales:
– Son los susceptibles de ser modificados por algún estamento de decisión.
– Ej: Sueldos, publicidad, gastos capacitación, investigación.
• Costos fijos comprometidos:
– Son también llamados costos sumergidos porque no aceptan modificaciones.
– Ej: Depreciación de instalaciones, impuestos, seguros, algunos salarios.
– Aún si las operaciones son interrumpidas, continuan sin cambio.
• Diferencias básicas:
– Horizonte de planeación para costos fijos comprometidos es de varios años.
– Es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos con mínimo de peligro para los objetivos de la organización.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos semivariables o mixtos
• Poseen un componente fijo y uno variable.
• La porción fija representa el cargo mínimo para tener un servicio y la disponibilidad inmediata para su uso.
• La porción variable representa el cargo por el consumo real del servicio.
• Ejemplos típicos: Servicios públicos y mantenimiento.
• Su expresión:
CM = CF + CVU * Q
• Encontrar un costo que sea estrictamente fijo o que sea estrictamente variable es difícil en la práctica. Muchos costos caen en el grupo de los semivariables.
• Una de las formas más conocidas de los costos semifijos es el de tipo escalonado. El costo total aumenta a medida que la empresa alcanza niveles de actividades más altos.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Rango relevante
• Se refiere a un periodo específico y a un rango designado en cuanto al
volumen o actividades de producción.
• Se usa para definir costos fijos y variables.
• Para un determinado costo fijo se supone un rango de volumen.
• Cuando la organización encuentra necesario una expansión, puede
ocasionar una variación en el rango relevante, afectando los costos fijos
totales.
• Fuera del rango relevante, los costos variables pueden no comportarse de
una manera directa con los cambios en el volumen.
• Un argumento válido es el que establece que los niveles muy altos de
actividades de producción, provocan situaciones que aumentan los costos
variables unitarios y no se mantiene la relación lineal.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Rango relevante
1000
Volumen (unidades)
2000 3000
100
108
100
80
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Rango relevante
1000
Volumen (unidades)
2000 3000
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costo total
• Los costos totales de la empresa estarían dados por las siguientes expresiones:
Costo Total = Costos Fijos + Costos Variables + Costos Mixtos
• Gráficamente se tiene que:
Volumen
Costo fijo
Volumen
Costo variable
Volumen
Costo fijo
Costo variable
Costo total
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
• Tratan de predecir las relaciones basándose en el nivel de actividad (generadores de costo) que afecta a los costos.
• La función de estimación sería:
y = a + bx
y = es costo total pronosticado; a = componente fijo; b = costo variable; x = volumen de actividad.
• Cuando se usan funciones lineales de costos se deben realizar varios supuestos.
• Uno de ellos es que el costo de adquisición de cada insumo debe ser una función lineal de la cantidad adquirida.
• Otro es que cada producto terminado contenga la misma cantidad de mano de obra directa o de materiales directos.
• Se supone además que una sola variable puede explicar las variaciones en el nivel de costo total.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
• En la práctica se usan comúnmente, los siguientes métodos de estimación:
– Estimaciones de ingeniería industrial
– Análisis de cuentas
– Gráficas de dispersión
– Método de punto alto y punto bajo
– Análisis de regresión
• Algunos enfoques ponen de relieve la importancia del análisis estadístico,
mientras que otros enfatizan los estudios de ingeniería.
• Cada uno de los métodos tienen sus propias ventajas y desventajas, por esto
mismo no se debe usar un método con exclusión de los otros.
• Un gran número de empresas combinan varios de estos métodos para estimar
simultáneamente la relación entre el comportamiento de costo y los
generadores o niveles de actividad.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
Enfoque de Ingeniería Industrial
• La atención es sobre cuál sería el costo necesario para producir un producto
terminado usando las instalaciones con la mayor eficiencia posible.
• Se usan los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de
producción para determinar cuáles serán los componentes de costo que se
necesitarán.
• De este enfoque deben resultar los estándares de costos, usados como base
para las mediciones y comparaciones.
• Las estimaciones analizan las relaciones que existen entre los insumos y los
productos, estudiando cada fase del proceso junto con los tipos de trabajo y
los costos involucrados.
• Revela áreas donde existen tardanzas e ineficiencias. Su gran desventaja es
que se vuelve costoso para la organización.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
Análisis de cuentas
• Al usar este método, los analistas examinan y clasifican cada una de las
cuentas como variables, fijas o mixtas, y esta última también se descompone.
• Estas clasificaciones se basan en la experiencia, en la inspección del
comportamiento o en la intuición de los administradores.
• El grado en que se analizan las cuentas puede ir desde una inspección
superficial de las cuentas de costos hasta un análisis detallado del
comportamiento de los costos a lo largo del tiempo.
• Este análisis debería de determinar los factores que influyen sobre los costos.
Desde la producción misma, los cambios estacionales, nuevos procesos de
manufactura, etc.
• Un peligro inminente de este enfoque es suponer comportamientos sin
análisis profundo.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
Gráficas de dispersión
• Método de análisis sencillo que solo emplea dos variables: Costos y nivel
de actividad.
• Despues de reunir los datos, se grafican los costos con respecto de la
segunda variable.
• El número de observaciones depende del grado de confiabilidad que se
desea y de los datos que se disponga.
• Debe establecerse una línea de tendencia o de mejor ajuste, de tal modo
que exista una distancia igual entre los puntos por arriba y por abajo.
• Solo representar los puntos en una gráfica y ajustar visualmente una línea
de tendencia puede no ser adecuado.
• El sesgo personal puede distorsionar el verdadero panorama y producir
generalizaciones peligrosas.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
Gráficas de dispersión
-
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
80.000
- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
Horas - máquina
Co
sto
s e
lectr
icid
ad
Costo variable
Costo fijo
Línea de ajuste
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
Método de punto alto y punto bajo
• Se seleccionan los niveles más altos y más bajos de actividades de
producción.
• Los niveles deberían estar dentro del rango relevante definido.
• Los costos que resulten de condiciones anormales no deben ser tenidos en
cuenta.
• El incremento observado en los costos cuando el volumen cambia resulta
tan solo de los costos variables. Los costos fijos siguen siendo los mismos.
• Se debe dibujar una línea de costos entre los dos niveles de actividades.
• Esto supone que los costos de todos los volúmenes entre estos dos puntos
cae a lo largo de una línea recta.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimación del costo
Diagrama punto alto y punto bajo
-
20.000
40.000
60.000
80.000
- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
horas - máquina
co
sto
ele
ctr
icid
ad
Costo variable
Costo fijo
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
• Es el volumen de ventas con el cual no hay utilidades
(relativo) y tampoco se tienen pérdidas.
• Aunque el análisis de equilibrio es un concepto estático, puede
aplicarse a situaciones dinámicas y proporcionar ayuda en la
toma de decisiones de planeación y control.
• Decisiones tales como fijar precios del producto, aceptar o
rechazar órdenes de venta, promocionar líneas de producto
más rentable, etc, están vinculadas a los costos, a las ventas, y
al cambio de volumen para alcanzar utilidades deseadas.
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
• Puede determinarse por ecuación o por método gráfico, y puede expresarse en unidades o en pesos de ventas.
Técnica de la ecuación:
• Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad
• Ventas = Precio de venta unitario * No. Artículos vendidos
• Costos variables = CVU * No. Artículos vendidos
• Costos fijos = CF y Utilidad = U = 0, (no hay utilidades ni pérdidas)
UCFCVXPVX
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
CVPV
CFX
Unidades necesarias
para lograr el equilibrio
Ejemplo:
• Costos fijos = $ 240.000 por periodo.
• Precio de venta = $ 12 por unidad
• Costos variables = $ 6 por unidad
• Margen de contribución unitario = PV – CV. Qué ocurre si es negativo?
Punto de equilibrio
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
PV
CV
CFXPV
1
Donde XPV son las
ventas en $ para el
equilibrio
Ejemplo: Idem
• Razón de margen de contribución unitario:
– MCU = 1- (CVU/PVU)
– Qué significa?
– Razón del costo variable CV/PV
UCFCVXPVX CFCVXPVX
Punto de equilibrio en pesos
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Análisis gráfico
• El gráfico se utiliza para determinar las utilidades o las pérdidas a cualquier nivel de ventas.
• Indica mejor las relaciones entre costos, volumen y utilidades a la gerencia.
• El volumen puede ser unidades de ventas, horas de mano de obra, horas máquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro índice.
• Del mismo ejemplo:
– Costos totales = costos fijos + costos variables
– Como ecuación: Yc = CF +CVX
– A la izquierda del punto de equilibrio se tiene la zona de pérdidas y a la derecha la zona de utilidades.
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Relaciones
$ -
$ 100
$ 200
$ 300
$ 400
$ 500
$ 600
- 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Unidades
Pe
sos
($)
Costos totalesVentas
Costos variables
Costos fijos
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Limitaciones
• Es básicamente un señalamiento estático. Los cambios solo pueden señalarse con nuevas ecuaciones y gráficos.
• Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.
• Los cambios en inventario tienen que ser mínimos para que no perturben el análisis.
• Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado y el costo variable unitario no cambia.
• Existe una relación directa entre costos y volumen; no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.
• Se supone que el volumen de actividad es el único factor que afecta el comportamiento del costo. Se ignoran factores como mezcla en ventas, paros laborales, métodos de producción, etc.
• El precio de venta unitario permanecerá igual. No se concederán descuentos por volúmenes en las ventas.
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Margen de seguridad:
• Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el
volumen de ventas en el punto de equilibrio.
• Esta medida proporciona una especie de indicador de cuánto pueden
decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una pérdida.
• Si las ventas de equilibrio son de $480.000 y las ventas reales son
$576.000 el margen de seguridad es $96.000 y la razón de margen es
16.67%.
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Análisis de multiproductos
• Es posible realizar un análisis de la relación costo – volumen – utilidad
para una empresa que produce y comercializa varios productos,
siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o que
pueda pronosticarse una nueva mezcla.
• Ejemplo:
Producto PVU CVU MCU % del total
A $ 0.60 $ 0.36 $ 0.24 50 %
B 1.60 0.80 0.80 35
C 1.40 0.56 0.84 15
– Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, el
margen de contribución total por unidad ponderada sería entonces:
0.24*50% + 0.80*35% +0.84*15% = $ 0.526 /unidad
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Análisis de multiproductos
• Ejemplo:
– Si la compañía tiene CF = $ 10.000, el punto de equilibrio será:
011.19526.0$
000.10$
MCUP
CFX M
– El volumen de producción que alcanzará este nivel de equilibrio
consistirá en 9.505 artículos de A, 6.654 de B y 2.852 de C.
– El modelo puede ampliarse para predecir las utilidades o las
pérdidas, según los diferentes supuestos de la mezcla.
unidades/mes
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Análisis de multiproductos
• Ejemplo 2:
– Del mismo ejemplo supóngase que se ha recibido un pedido especial para
comprar 10.000 unidades de A a $ 0.56 c/u.
– Se considera que si se acepta el pedido se tendrá capacidad para producir y
vender la siguiente mezcla:
10.000 unidades de A a $ 0.56
6.000 unidades de A a $ 0.60
6.000 unidades de B a $ 1.60
3.000 unidades de C a $ 1.40
– Si no se acepta el pedido especial, se espera lo siguiente:
12.000 unidades de A a $ 0.60
8.400 unidades de B a $ 1.60
3.600 unidades de C a $ 1.40
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Análisis de multiproductos
• Ejemplo 2:
– El margen de contribución esperado de las dos alternativas será:
A 10.000 0,20$ 2.000$
A 6.000 0,24$ 1.440$
B 6.000 0,80$ 4.800$
C 3.000 0,84$ 2.520$
10.760$
Aceptar pedido especial
A 12.000 0,24$ 2.880$
B 8.400 0,80$ 6.720$
C 3.600 0,84$ 3.024$
12.624$
Rechazar pedido especial
– Al aceptar el pedido especial se aumenta la producción pero también se
reducen las utilidades.
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
• El apalancamiento explica como se puede lograr un aumento grande en
utilidades (en términos porcentuales) con solo un pequeño aumento en
las ventas.
• Mide la relación que existe entre los costos variables y fijos de una
empresa. Por esta razón es mayor en las empresas que tienen CF altos y
un nivel bajo de CVU, tales como Universidades, hospitales,
manufactureras automatizadas, etc.
• Si una compañía tiene un alto apalancamiento operativo, las utilidades
serán muy sensibles a los cambios en las ventas.
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
• Ejemplo:
– Dos empresas con el mismo nivel de ventas. La compañía Y tiene
una mayor proporción de costos fijos con sus costos variables.
Cantidad % Cantidad %
Ventas $ 100.000 $ 100.000
Costos variables $ 60.000 0,6 $ 30.000 0,3
Margen de contribución $ 40.000 $ 70.000
Costos fijos $ 30.000 $ 60.000
Utilidad operativa $ 10.000 $ 10.000
Compañía X Compañía Y
– Con un incremento del 10% en las ventas, que ocurre?
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
• Ejemplo (continuación):
– La utilidad operativa en la compañía Y aumenta en el 70% mientras
que en la compañía X aumenta solo el 40%.
– La razón es el apalancamiento operativo de la empresa Y.
Cantidad % Cantidad %
Ventas $ 110.000 $ 110.000
Costos variables $ 66.000 0,6 $ 33.000 0,3
Margen de contribución $ 44.000 $ 77.000
Costos fijos $ 30.000 $ 60.000
Utilidad operativa $ 14.000 $ 17.000
Compañía X Compañía Y
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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
• Ejemplo (continuación):
– Significa entonces, en este caso, que para un cambio porcentual
dado en las ventas, puede esperarse un cambio cuatro veces mayor
en la utilidad operativa de la empresa X y siete veces mayor en la
empresa Y.
UO
MCGAO
Compañía X = 4
Compañía Y = 7