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Comptabilité UE 44Langues étrangères
appliquées
Caroline TaharUniversité de Nantes
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Plan du cours
Chapitre 1 : de la saisie comptable aux documents de synthèse
Chapitre 2 : l’analyse de l’exploitation, l’étude du compte de résultat
Chapitre 3 : le cycle d’exploitation, le bilan fonctionnel
Chapitre 1 : de la saisie comptable aux documents de synthèse
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1-les documents de synthèse A la fin de chaque exercice comptable, on procède à
l’inventaire. Les opérations d’inventaire ont pour objectif d’ajuster les
comptes, de les faire « coller à la réalité ». Il s’agit de : La prise en compte des dépréciations par le biais des amortissements
(dépréciations définitives et programmées) et des provisions (pertes de valeur latentes, réversibles) ;
La mise à jour des stocks ; …
Les documents de synthèse (bilan (2.1), compte de résultat (2.2) et annexe) peuvent ensuite être réalisés à partir de la balance après inventaire.
1.1-Le bilan
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1.1-Le bilan
Il fait apparaître la composition du patrimoine de l’entreprise à la date de clôture des comptes.
Il s’agit d’un tableau qui comporte deux parties : Actif : les emplois (comment a-t-on utilisé les fonds de
l’entreprise ?), Passif : les ressources (quelle est l’origine des fonds utilisés
?). Les comptes de situation (comptes des classes 1 à 5) vont
servir à alimenter le bilan. Ils vont être regroupés dans les différentes rubriques du bilan.
Il y a égalité entre l’Actif et le Passif.
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1.1.1-L’Actif du bilan
Les emplois (biens et droits) sont classés dans trois catégories : L’actif immobilisé : ensemble des
biens durables (comptes de la classe 2) ;
L’actif circulant : les biens et droits non durables (stocks (classe 3), créances (classe 4) et disponibilités (classe 5).
Il y a également des comptes de régularisation.
Il y a un sous-total pour chaque catégorie et un total général de l’actif.
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1.1.1-L’Actif du bilan
Pour chaque catégorie et pour chacun des totaux, il y a trois colonnes pour l’année N : Brut : on y trouve les valeurs
d’origine des actifs, Amortissements et provisions : il
s’agit des dépréciations subies par les actifs,
Net : la valeur nette correspond à la valeur actuelle d’un bien (Net = brut – A & P).
Il y a également une colonne qui rappelle le net de l’année précédente.
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1.1.2-Le Passif du bilan
Les principales catégories de ressources sont : Les capitaux propres :
ressources propres de l’entreprise (comptes de la classe 1) ;
Les dettes : ressources qui n’appartiennent pas à l’entreprise. On y trouve des emprunts bancaires (classe 1), des découverts bancaires (classe 5), des dettes fournisseurs (classe 4) …
Avec toujours un sous-total par catégorie et le total général.
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1.1.3-L’équilibre du bilan
Total actif net = total passif Le montant du patrimoine,
c’est-à-dire la richesse d’une entreprise, est obtenu en calculant sa situation nette.
Situation nette = actif net – dettes
Exemple : SN= 23 869 071 -7 768 518 SN = 16 100 553
Bas de l’actif
Bas du passif
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1.2-Le compte de résultat
Il résume l’ activité de l’exercice. Les comptes de gestion (comptes des classes 6 et 7) vont
alimenter le CdR. Les charges (6) et les produits (7) de l’année sont classés en
trois catégories : Les produits et charges d’exploitation : liés à la réalisation de l’objet de
l’entreprise, son activité courante ; Les produits et charges à caractère financier : liés aux opérations de
financement (intérêts versés), aux placements financiers (intérêts perçus) ;
Les produits et charges à caractère exceptionnel : les opérations non-récurrentes, imprévisibles.
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1.2-Le compte de résultat (suite)
Il peut se présenter en liste (notre exemple) ou en compte. Des résultats intermédiaires sont obtenus par différence
entre produits et charges : Le résultat d’exploitation ; Le résultat financier ; Le résultat exceptionnel.
Le résultat de l’exercice est égal à la somme des produits – la somme des charges : S’il est positif, on parle de bénéfice ou de profit, S’il est négatif, on parle de perte ou de déficit.
Il correspond au résultat qui figure au passif du bilan.
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1.3-Les autres documents de synthèse L’annexe : ensemble d’informations
complémentaires sous forme de tableaux ou de courts textes.
Le livre d’inventaire : répertorie avec précisions tous les biens de l’entreprise.
2-La balance
Il s’agit d’un tableau qui résume le Grand Livre. Tous les comptes sont répertoriés et classés par n° croissant.
Chaque ligne correspond à un compte. Pour chaque compte, la balance fait apparaître le total des mouvements au débit et au crédit ainsi que le solde final débiteur ou créditeur, parfois le solde initial.
Les colonnes sont égales deux par deux.
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N° Libellé Total Débit Total Crédit Soldes débiteurs
Soldes créditeurs
2-La balance
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2-La balance
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3-Les principales opérations d’inventaire
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A la fin de chaque exercice comptable, des documents de synthèse doivent être réalisés.
Pour que ces documents donnent une image fidèle de la réalité, il est nécessaire de procéder à des « ajustements » appelés opérations de fin d’exercice ou d’inventaire.
3-Les principales opérations d’inventaire
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3.1-Les amortissements Il s’agit de la prise en compte de la dépréciation
des biens immobilisés. Il s’agit d’une dépréciation irréversible et prévisible.
Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables (ex : terrains).
C’est une dépréciation programmée, calculée en fonction d’un plan d’amortissement (tableau prévisionnel), selon une durée fixée par l’administration fiscale.
Le calcul est réalisé prorata temporis.
Exemple1 : un véhicule acheté 15 000 € HT le 01.01.N, durée d’amortissement : 5 ans.
L’annuité correspond à la dotation de l’année (6) et figurera dans le compte de résultat.
La VNC et le total des amortissements figurera au bilan.
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années VNC début annuité VNC fin total amtN 15 000 3 000 12 000 3 000 N+1 12 000 3 000 9 000 6 000 N+2 9 000 3 000 6 000 9 000 N+3 6 000 3 000 3 000 12 000 N+4 3 000 3 000 - 15 000
Exemple2 :un matériel acheté 215 280 € TTC le 01.09.N, durée d’amt : 5 ans
L’annuité correspond à la dotation de l’année (6) et figurera dans le compte de résultat.
La VNC et le total des amortissements figurera au bilan.
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années VNC début annuité VNC fin total amtN 180 000 12 000 168 000 12 000 N+1 168 000 36 000 132 000 48 000 N+2 132 000 36 000 96 000 84 000 N+3 96 000 36 000 60 000 120 000 N+4 60 000 36 000 24 000 156 000 N+5 24 000 24 000 - 180 000
3-Les principales opérations d’inventaire
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3.2-Les provisions pour dépréciation Il s’agit également de la prise en compte de la
dépréciation de biens appartenant à l’entreprise. Il s’agit d’une dépréciation probable, réversible,
non encore certaine. Elles constatent la perte de valeur latente
d’éléments d’actif, elles peuvent concerner des immobilisations, des stocks, des créances et des titres financiers (actions, obligations …).
Elles sont reprises lorsque la dépréciation diminue ou l’objet disparait.
Exemple 1 : 100 actions A achetées le 26/01/N à 150 € pièce
Une dotation est une charge, une reprise est un produit. Elles figurent au compte de résultat.
La valeur nette et la provision totale figurent au bilan.
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date cours total dépréciation totale dotation repriseachat 150 15 000 31.12.N 120 12 000 3 000 3 000 31.12.N+1 100 10 000 5 000 2 000 31.12.N+2 140 14 000 1 000 4 000 31.12.N+3 200 20 000 - 1 000
Exemple 2 : 150 actions B achetées le 30/07/N à 200 € pièce
Une dotation est une charge, une reprise est un produit. Elles figurent au compte de résultat.
La valeur nette et la provision totale figurent au bilan.
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date cours total dépréciation totale dotation repriseachat 200 30 000 31.12.N 180 27 000 3 000 3 000 31.12.N+1 190 28 500 1 500 1 500 31.12.N+2 170 25 500 4 500 3 000 31.12.N+3 210 31 500 4 500
3-Les principales opérations d’inventaire
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3.3-Les provisions pour risques et charges
Ils correspondent à des dépenses futures probables, leur montant et leur survenue sont encore incertains.
On les trouve au Passif du bilan, on peut les considérer comme des réserves motivées.
Elles seront reprises lors de la réalisation ou de la disparition du risque ou de la charge.
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Exemples Exemple d’une provision pour risques : un
procès est en cours, on pense devoir payer 50 000 € de dommages et intérêts.
Exemple d’une provision pour charge : un ravalement de façade est prévu dans 3 ans, on estime son montant à 30 000 €. On dote la provision d’un montant de 10 000 € chaque année. Elle sera reprise lors de la réalisation du ravalement.
3-Les principales opérations d’inventaire
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3.4-L’ajustement des charges et des produits Des ajustements sont nécessaires afin que l’exercice prenne
en compte tous les produits et les charges qui le concernent et rien qu’eux.
Exemple de produits et charges constatés d’avanceUn loyer trimestriel (6000€) est payé d’avance le 01.12.N, il
concerne décembre, janvier et février. On « neutralise » la part qui concerne N+1(4000€).
Exemple de produits à encaisser et charges à payerOn a reçu des marchandises pour un montant HT de 5500 € en
décembre, mais la facture n’arrivera qu’en janvier. On enregistre « temporairement » ce montant.
Chapitre 2 : l’analyse de l’exploitation, l’étude du compte de résultat
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1-Les soldes intermédiaires de gestion (SIG)
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Souvent présentés en tableau, ils se calculent par différence entre des produits et des charges.
Il s’agit de résultats intermédiaires significatifs.
1.1-La marge commerciale
Elle permet d’évaluer l’activité commerciale (achat pour la revente sans transformation) en calculant une marge brute.
Elle doit être positive.
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Produits (+) Charges (-) Solde Ventes de marchandises Coût d’achat des marchandises vendues
(achats de marchandises + variation de stocks de marchandises)
Marge commerciale
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.2-La production de l’exercice Elle permet d’évaluer l’activité de
production de l’entreprise (transformation).
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Produits (+) Charges (-) Solde Production vendue Production stockée Production immobilisée
Production de
l’exercice
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.3-La valeur ajoutée (VA)
Elle mesure la richesse créée par l’entreprise. Elle peut se calculer directement : Chiffre d’affaires – consommations intermédiaires (ou consommations en provenance de tiers : biens et services achetés à l’extérieur de l’entreprise).
L’addition des VA de toutes les entreprises donne le PIB. Il est important de savoir comment elle est répartie.
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Produits (+) Charges (-) Solde Marge commerciale Production de l’exercice
Autres consommations en provenance de tiers (intermédiaires) (hors marchandises déjà prises en compte dans la marge commerciale) (60 à 62 : achats et charges externes + variation de stocks de matières)
Valeur ajoutée
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.4-L’excédent brut d’exploitation (EBE) Il peut se définir comme le résultat économique de
l’entreprise, engendré par les seules opérations d’exploitation, indépendamment des politiques financières, d’investissement (amortissements, de provisions) et de distribution.
Il permet d’évaluer les performances industrielles et commerciales de l’entreprise.
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Produits (+) Charges (-) Solde Valeur ajoutée Subvention d’exploitation
Impôts, taxes et versements assimilés Charges de personnel EBE
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.5-Le résultat d’exploitation Il mesure l’enrichissement global que
l’entreprise retire de son activité d’exploitation. Il doit correspondre à celui du compte de
résultat.
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Produits (+) Charges (-) Solde EBE RAP exploitation Autres produits d’exploitation
DAP exploitation Autres charges d’exploitation Résultat
d’exploitation
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.6-Le résultat courant avant impôts (RCAI) Il résulte de l’ensemble des opérations ordinaires
d’exploitation et de financement par opposition au résultat exceptionnel.
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Produits (+) Charges (-) Solde Résultat d’exploitation QP opérations faites en commun (si +) Produits financiers
QP opérations faites en commun (si -) Charges financières
Résultat courant avant impôts
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.7-Le résultat exceptionnel Calculé indépendamment des autres soldes, c’est
un résultat aléatoire.
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Produits (+) Charges (-) Solde Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Résultat
exceptionnel TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
1.9-Le résultat de l’exercice Comme il est composite, son interprétation doit
être prudente.
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Produits (+) Charges (-) Solde RCAI Résultat exceptionnel
Participation des salariés Impôt sur les bénéfices
Résultat net
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
2-Une interprétation plus poussée
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Pour aller plus loin, certains calculs permettent de préciser l’analyse du compte de résultat.
2.1-Les plus ou moins value sur cessions d’actifs Parfois inclus dans le tableau des SIG, ce résultat
permet de mieux comprendre comment s’est formé le résultat exceptionnel puisqu’il « zoome » sur deux postes exceptionnels.
Ce calcul permet de déterminer le « résultat » d’une cession d’immobilisation.
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Produits (+) Charges (-) Solde RCAI Résultat exceptionnel
Participation des salariés Impôt sur les bénéfices
Résultat net
TOTAL 1 TOTAL 2 = 1 -2
2.2-Les ratios issus du compte de résultat Ils permettent de faire des comparaisons
interentreprises ainsi que de mesurer les évolutions dans le temps.
Les ratios liés à l’évolution de l’activité : Evolution du chiffre d’affaires Evolution de la valeur ajoutée Évolution de n’importe quel SIG …
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2.2-Les ratios issus du compte de résultat (suite) Les ratios de profitabilité :
Résultat de l’exercice/Chiffre d’affaires (influencé par l’endettement et la politique d’investissement de l’entreprise),
EBE/Chiffre d’affaires Le taux de rentabilité des capitaux
Résultat/Capitaux (Capitaux propres ou ressources stables)
La rentabilité de l’activité commerciale Le taux de marge commerciale : Marge
commerciale/coût d’achat des marchandises vendues Le taux de marque : Marge commerciale/ventes de
marchandises HTCaroline Tahar - Université de
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2.3-L’analyse de la valeur ajoutée
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La répartition de la Valeur Ajoutée Connaître le montant de la richesse créée est important mais savoir comment elle est répartie est source de nombreuses informations. La valeur ajoutée est répartie vers les différents agents qui ont contribué à la créer :
AGENTS PART DE LA VA ATTRIBUEE Travail Salaires Etat Impôts Actionnaires Dividendes Banquiers Intérêts Entreprise (capital économique) DAP et bénéfice non distribué La valeur ajoutée permet aussi de mesurer l’efficacité de la mise en œuvre des moyens d’exploitation :
Rendement apparent de la main d’œuvre : VA/effectif moyen, Rendement apparent de l’équipement : VA/équipement.
3-La capacité d’autofinancement (CAF)
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Il s’agit des moyens financiers générés par l’activité de l’entreprise pendant un exercice, potentiellement disponible pour l’autofinancement.
C’est un indicateur de performance dans le sens où elle montre la capacité de l’entreprise à renouveler les immobilisations, autofinancer les investissements et rémunérer ses actionnaires.
3-La capacité d’autofinancement (CAF) L’autofinancement représente le
financement de l’entreprise par elle-même.
Il se calcule à partir de la CAF.
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Autofinancement = CAF – dividendes versés
3-La capacité d’autofinancement (CAF)
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Elle correspond à la somme des produits encaissables liés à des opérations de gestion diminuée de la somme des charges décaissables liées à des opérations de gestion.
On peut la calculer selon deux méthodes.
1e méthode
On calcule la CAF à partir de l’EBE auquel on ajoute les produits encaissables de gestion et auquel on soustrait les charges décaissables de gestion qui n’ont pas été pris en compte dans son calcul.
EBE+ autres produits
d’exploitation- autres charges d’exploitation+/-QP opérations en commun+ produits financiers (sauf
RAP)- charges financières (sauf
DAP)+ produits exceptionnels (sauf
RAP et produits sur opérations en capital)
- charges exceptionnelles (sauf DAP et charges sur opérations en capital)
- participation des salariés- impôt sur les bénéfices= CAF
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2e méthode
On calcule la CAF à partir du résultat. On annule les produits non encaissables et ceux liés à des opérations en capital, ainsi que les charges non décaissables et celles liées à des opérations en capital qui ont été pris en compte dans son calcul.
Résultat net
+DAP
-RAP
+Charges exceptionnelles sur opérations en capital
-Produits exceptionnels sur opérations en capital
= CAF
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3-La capacité d’autofinancement (CAF)
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Autofinancement/VA : mesure la part de richesse créée affectée à l’autofinancement.
Dettes financières/CAF : il ne doit pas excéder 3. Il correspond au nombre d’années théoriques nécessaires au remboursement des dettes financières. On suppose que la CAF est constante et qu’elle est entièrement utilisée au remboursement des dettes financières.