เสนอ...คณะกรรมการก ากบดแลการประกอบวชาชพบญช (กกบ.)

TFRS กลมทปรบปรงสาระส าคญและปรบปรงอนเนองมาจาก TFRS16 (ทเปนสาระส าคญ) (จ านวน 8 ฉบบ)

สรปประเดนส าคญ

เสนอ...คณะกรรมการก ากบดแลการประกอบวชาชพบญช (กกบ.)

TFRS 9

สรปประเดนส าคญของ

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9

เรอง เครองมอทางการเงน

สรปความเปนมา : ปรบปรงตาม IFRS BV 2019

วนถอปฏบต : วนท 1 มกราคม 2563

สรปสาระส าคญเรองทเปลยนแปลง

สรปการปรบปรงการถอปฏบต เงอนไขการช าระกอนก าหนดกบการไดรบการชดเชย ปรบปรงในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน สนทรพยทางการเงนบางรายการทเงอนไขการช าระกอนก าหนดซงเปนผลท าใหไดรบการชดเชยในจ านวนเงนทสมเหตสมผลส าหรบการยกเลกสญญากอนก าหนด มสทธทจะวดมลคาดวยราคาทนตดจ าหนายหรอมลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอนแทนการวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

• ปรบปรงยอหนา 2.1, 5.5.15.2, 7.1.5, ข4.1.11.2, ข4.1.12.2, ข4.3.8, ข5.5.34, ข5.5.46

• เรอง prepayment features with negative compensation เพม ท าใหเพมยอหนา 7.1.7, 7.2.29-7.2.34 และ ข4.1.12ก

1

ผลกระทบ

• ไมมผลกระทบจากการเปลยนแปลง เพราะเปนการแกไขเพอใหสอดคลองกบ TFRS 16 สวนในการปรบปรงเรองเงอนไขการช าระกอนก าหนดกบการไดรบการชดเชย (prepayment features with negative compensation) เปนการเปดกวางมากขนใหวดมลคาดวยราคาทนตดจ าหนาย (Amortize cost)

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

2

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

2.1.2 สทธและภาระผกพนภายใตสญญาเชาทถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) อยางไรกตาม

2.1.2.1 ลกหนตามสญญาเชาทรบรโดยผใหเชา ใหปฏบตตามขอกาหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนในเรองการตดรายการและการดอยคา

2.1.2.2 เจาหนสญญาเชาการเงนทรบรโดยผเชา ใหปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนในเรองการตดรายการ และ

2.1.2.3 อนพนธทแฝงในสญญาเชา ใหปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานฉบบนในเรองอนพนธแฝง

2.1.2 สทธและภาระผกพนภายใตสญญาเชาทถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบ ท 16 เร อ งสญญาเชา อยางไรกตาม2.1.2.1 ลกหนตามสญญาเชาทางการเงน (เชน เงนลงทน

สทธในสญญาเชาทางการเงน ) และลกหนตามสญญาเชาด าเนนงานทรบรโดยผใหเชา ใหปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนในเรองการตดรายการและการดอยคา

2.1.2.2 เจาหนสญญาเชาการเงนทรบรโดยผเชา ใหปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนในเรองการตดรายการ ตามทระบไวในยอหนาท 3.3.1 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนและ

2.1.2.3 อนพนธทแฝงในสญญาเชา ใหปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานฉบบนในเรองอนพนธแฝง

สรปสาระส าคญเรองทเปลยนแปลง :

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

3

12

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

2.15 สทธและภาระผกพนทเกดขนภายใต (1) สญญาประกนภยตามทระบในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช) ทไมใชสทธและภาระผกพนของผออกทเกดภายใตสญญาประกนภยทเปนไปตามค านยามของสญญาค าประกนทางการเงน หรอ (2) สญญาทอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) เนองจากสญญาดงกลาวมลกษณะการรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ อยางไรกตาม มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนถอปฏบตกบอนพนธทแฝงอยในสญญาซงอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) หากอนพนธแฝงดงกลาวไมเปนสญญาดวยตวของอนพนธเองภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) นอกจากนน ถาผออกสญญาค าประกนทางการเงนยนยนอยางเปดเผยกอนหนานวาพจารณาสญญาดงกลาวเปนสญญาประกนภย และไดใชวธการบญชส าหรบสญญาประกนภย ผออกสญญาอาจเลอกถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนหรอมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) กบสญญาค าประกนทางการเงนดงกลาว (ดยอหนาท ข2.5 ถง ข2.6) ผออกสญญาอาจเลอกถอปฏบตไดส าหรบแตละสญญา แตเมอเลอกแลวไมสามารถยกเลกได

2.1.5 สทธและภาระผกพนทเกดขนภายใต (1) สญญาประกนภยตามทระบในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561)เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช) ทไมใชสทธและภาระผกพนของผออกทเกดภายใตสญญาประกนภยทเปนไปตามค านยามของสญญาค าประกนทางการเงน หรอ (2)สญญาทอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) เนองจากสญญาดงกลาวมลกษณะการรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ อยางไรกตาม มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนถอปฏบตกบอนพนธทแฝงอยในสญญาซงอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) หากอนพนธแฝงดงกลาวดวยตวของอนพนธเองไมเปนสญญาภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) นอกจากนน ถาผออกสญญาค าประกนทางการเงนยนยนอยางเปดเผยกอนหนานวาพจารณาสญญาดงกลาวเปนสญญาประกนภย และไดใชวธการบญชส าหรบสญญาประกนภย ผออกสญญาอาจเลอกถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนหรอมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2561) กบสญญาค าประกนทางการเงนดงกลาว (ดยอหนาท ข2.5ถง ข2.6) ผออกสญญาอาจเลอกถอปฏบตไดส าหรบแตละสญญา แตเมอเลอกแลวไมสามารถยกเลกได

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

4

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

5.5.15.2 ลกหนตามสญญาเชาทเกดจากรายการทอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) หากกจการเลอกนโยบายการบญชในการวดมลคาของคาเผอผลขาดทนดวยจ านวนเงนทเทากบผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย นโยบายการบญชดงกลาวตองถอปฏบตกบลกหนตามสญญาเชาทงหมด แตอาจถอปฏบตแยกกนระหวางลกหนตามสญญาเชาการเงนและลกหนตามสญญาเชาด าเนนงาน

5.5.15.2 ลกหนตามสญญาเชาทเกดจากรายการทอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา หากกจการเลอกนโยบายการบญชในการวดมลคาของคาเผอผลขาดทนดวยจ านวนเงนทเทากบผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย นโยบายการบญชดงกลาวตองถอปฏบตกบลกหนตามสญญาเชาทงหมด แตอาจถอปฏบตแยกกนระหวางลกหนตามสญญาเชาการเงนและลกหนตามสญญาเชาด าเนนงาน

7.1.5 (ยอหนานไมเกยวของ) 7.1.5 มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา ออกในป 2562 ท าใหเกดการปรบปรงยอหนาท 2.1 5.5.15 ข4.3.8 ข5.5.34 และ ข5.5.46 กจการตองปฏบตตามการปรบปรงดงกลาวเมอถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

5

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

ข4.1.11.2 เงอนไขในสญญาทอนญาตใหผออกตราสาร (เชน ลกหน) จายช าระตราสารหน หรออนญาตใหผถอตราสาร (เชน เจาหน) คนตราสารหนแกผออกตราสารกอนครบก าหนด และการช าระเงนกอนครบก าหนดแสดงใหเหนอยางชดเจนถงจ านวนเงนของเงนตนและดอกเบยจากยอดคงเหลอของเงนตน ซงอาจรวมถงการชดเชยเพมเตมในจ านวนเงนทสมเหตสมผลส าหรบการยกเลกสญญากอนก าหนด

ข4.1.11.2 เงอนไขในสญญาทอนญาตใหผออกตราสาร (เชน ลกหน) จายช าระตราสารหน หรออนญาตใหผถอตราสาร (เชน เจาหน) คนตราสารหนแกผออกตราสารกอนครบก าหนด และการช าระเงนกอนครบก าหนดแสดงใหเหนอยางชดเจนถงจ านวนเงนของเงนตนและดอกเบยจากยอดคงเหลอของเงนตน ซงอาจรวมถงการชดเชยเพมเตมในจ านวนเงนทสมเหตสมผลส าหรบการยกเลกสญญากอนก าหนด และ

ข4.1.12.2 จ านวนเงนทช าระเงนกอนครบก าหนดแสดงใหเหนอยางชดเจนถงจ านวนเงนทปรากฎตามสญญา และดอกเบยคางจายตามสญญา (แตยงไมช าระ) ซงอาจรวมเงนชดเชยเพมเตมในจ านวนเงนทสมเหตสมผลส าหรบการยกเลกสญญากอนก าหนด

ข4.1.12.2 จ านวนเงนทช าระเงนกอนครบก าหนดแสดงใหเหนอยางชดเจนถงจ านวนเงนทปรากฎตามสญญา และดอกเบยคางจายตามสญญา (แตยงไมช าระ) ซงอาจรวมเงนชดเชยเพมเตมในจ านวนเงนทสมเหตสมผลส าหรบการยกเลกสญญากอนก าหนด และ

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

6

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

ข4.3.8 ตวอยางตอไปนแสดงถงลกษณะเชงเศรษฐกจและความเสยงของอนพนธแฝงทมความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก ในตวอยางน กจการไมตองบนทกบญชอนพนธแฝงแยกตางหากจากสญญาหลก

ข.4.3.8 ตวอยางตอไปนแสดงถงลกษณะเชงเศรษฐกจและความเสยงของอนพนธแฝงทมความสมพนธอยางใกลชดกบลกษณะเชงเศรษฐกจและความเสยงของสญญาหลก ในตวอยางเหลาน กจการไมตองบนทกบญชอนพนธแฝงแยกตางหากจากสญญาหลก

ข4.3.8.1 อนพนธแฝงซงตวแปรอางอง คออตราดอกเบย หรอดชนอตราดอกเบยซงสามารถเปลยนแปลงจ านวนเงนของดอกเบยทจะถกจายหรอทจะไดรบจากสญญาแหงหนหรอสญญารบประกนทมดอกเบยซงเปนสญญาหลก ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก เวนแต สญญาแบบผสม จะมการช าระโดยผถอไมไดรบเงนลงทนคนในสวนทมนยส าคญทงหมด หรออนพนธแฝงสามารถเพมอตราผลตอบแทนเมอเรมตนจากสญญาหลกใหแกผถอไดอย างนอยสองเทา และส งผลให ได รบอตราผลตอบแทนอยางนอยสองเทาจากอตราผลตอบแทนตลาดส าหรบสญญาทมเงอนไขเหมอนกบสญญาหลก

ข4.3.8.1 อนพนธแฝงซงตวแปรอางอง คออตราดอกเบย หรอดชนอตราดอกเบยซงสามารถเปลยนแปลงจ านวนเงนของดอกเบยทจะถกจายหรอทจะไดรบจากสญญาหลกทเปนสญญาหนสนทมภาระดอกเบยหรอสญญาประกนภย ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก เวนแต สญญาแบบผสม ทสามารถจายช าระ โดยทผถอไมไดรบเงนลงทนคนในสวนทมนยส าคญทงหมด หรออนพนธแฝงสามารถเพมอตราผลตอบแทนเมอเรมตนจากสญญาหลกใหแกผถอไดอยางนอยสองเทา และสงผลใหไดรบอตราผลตอบแทนอยางนอยสองเทาจากอตราผลตอบแทนตลาดส าหรบสญญาทมเงอนไขเหมอนกบสญญาหลก

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

7

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

ข4.3.8.2 อตราตาสดหรออตราสงสดทแฝงอยในอตราดอกเบยของส ญ ญ า แ ห ง ห น ห ร อ ส ญ ญ า ร บ ป ร ะ ก น ถ อ ว า มความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก หากอตราสงสดทก าหนดไวเทากบหรอสงกวาอตราดอกเบยตลาด และอตราตาสดทก าหนดไวเทากบหรอตากวาอตราดอกเบยตลาดในขณะทมการออกสญญานน และอตราสงสดหรออตราตาสดนนไมไดเปนการปรบมลคาทางการเงนเมอเปรยบเทยบกบสญญาหลก ในท านองเดยวกน เงอนไขทประกอบอยในสญญาเพอซอหรอขายสนทรพย (เชน สนคาโภคภณฑ) ทก าหนดอตราสงสดและอตราต าสดของราคา ทจะจายหรอไดรบส าหรบสนทรพยนน ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก หากทงอตราสงสดและอตราต าสดอยในฐานะขาดทน ณ วนเรมตนและไมไดมผลในการการปรบมลคาทางการเงน

ข4.3.8.2 อตราต าสดหรออตราสงสดทแฝงอยในอตราดอกเบยของสญญาหนสนหรอสญญาประกนภย ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก หากอตราสงสดทก าหนดไวเทากบหรอสงกวาอตราดอกเบยตลาด และอตราต าสดทก าหนดไวเทากบหรอต ากวาอตราดอกเบยตลาดในขณะทมการออกสญญานน และอตราสงสดหรออตราต าสดนนไมไดเปนการปรบมลคาทางการเงนเมอเปรยบเทยบกบสญญาหลก ในท านองเดยวกน เงอนไขทประกอบอยในสญญาเพอซอหรอขายสนทรพย (เชน สนคาโภคภณฑ) ทก าหนดอตราสงสดและอตราต าสดของราคา ทจะจายหรอไดรบส าหรบสนทรพยนน ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก หากทงอตราสงสดและอตราต าสดอยในฐานะขาดทน ณ วนเรมตนและไมไดมผลในการการปรบมลคาทางการเงน

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

8

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

ข4.3.8.3 อนพนธแฝงประเภทอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ซงท าใหการจายเงนตนหรอดอกเบยถกก าหนดเปนเงนตราตางประเทศและแฝงอยในตราสารหนท เปนสญญาหลก ( เชน ห นก ท ม สองอตราแลกเปล ยน (dual currency bond)) จะถอว ามความสมพนธอยางใกลชดกบตราสารหนทเปนสญญาหลก โดยอนพนธดงกลาวไมตองถกแยกออกจากสญญาหลก เนองจากมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปร บปร ง 2561 ) เ ร อ ง ผลกระทบ จากกา รเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ (เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหก าไรและขาดทนจากอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศของรายการทเปนตวเงนตองถกรบรในก าไรหรอขาดทน

ข4.3.8.3 อนพนธแฝงประเภทอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ซงท าใหการจายเงนตนหรอดอกเบยถกก าหนดเปนเงนตราตางประเทศและแฝงอยในตราสารหน ท เ ป นสญญาหลก ( เช น ห นก ท ม สองอ ตร าแลกเปล ยน (dual currency bond) ) จะถอว ามความสมพนธอยางใกลชดกบตราสารหนทเปนสญญาหลก โดยอนพนธดงกลาวไมถกแยกออกจากสญญาหลก เน อ งจากมาตรฐานการบญช ฉบบท 21(ปรบปรง 2561) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ (เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหก าไรและขาดทนจากอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศของรายการทเปนตวเงนตองถกรบรในก าไรหรอขาดทน

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

9

18

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

ข4.3.8.5 สทธทจะช าระเงนกอนครบก าหนดทแฝงอยในสวนทเปนดอกเบยเพยงอยางเดยว หรอ สวนทเปนเงนตนเพยงอยางเดยว ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก ถาหากวาสญญาหลก ข4.3.8.5.1 เกดขนจากการแยกสทธทจะรบกระแส

เ งนสดตามสญญาของสนทรพยทางการเงน ซงสญญาหลกไมมอนพนธแฝง และ

ข4.3.8.5.2 ไมมเงอนไขใดทไมไดแสดงอยในตราสารหนเดมทเปนสญญาหลก

ข4.3.8.5สทธทจะช าระเงนกอนครบก าหนดทแฝงอยในสวนทเปนดอกเบยเพยงอยางเดยว หรอ สวนทเปนเงนตนเพยงอยางเดยว ถอวามความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก ถาหากวาสญญาหลก ข4.3.8.5.1 เกดขนจากการแยกสทธทจะรบกระแสเงนสด

ตามสญญาขอ’สนทรพยทางการเงน ซงสญญาหลกไมมอนพนธแฝง และ

ข4.3.8.5.2 ไมมเงอนไขใดทไมไดแสดงอยในสญญาหนสนเดมทเปนสญญาหลก

ข5.5.34 ในการวดมลคาของคาเผอผลขาดทนสาหรบลกหนตามสญญาเชา กระแสเงนสดทใชสาหรบระบผลขาดทนด านเครดตท คาดว าจะเกดขนควรจะสอดคลองกบกระแสเงนสดทใชสาหรบ การประเมนลกหนตามสญญาเชาตามทกาหนดใน มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช)

ข5.5.34 ในการวดมลคาของคาเผอผลขาดทนส าหรบลกหนตามสญญาเชา กระแสเงนสดทใชส าหรบระบผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนควรจะสอดคลองกบกระแสเงนสดทใชส าหรบการประเมนลกหนตามสญญาเชาตามทก าหนดใน มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

10

ขอความเดม ขอความทปรบปรง

ข5.5.46 ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนส าหรบลกหนตามสญญาเชานนจะถกคดลดโดยใชอตราคดลดเดยวกบทใชในการวดมลคาลกหนตามสญญาเชาตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช)

ข5.5.46 ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนส าหรบลกหนตามสญญาเชานนจะถกคดลดโดยใชอตราคดลดเดยวกบทใชในการวดมลคาลกหนตามสญญาเชาตามทก าหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

11

ยอหนาท ขอความทเพมเตม

7.1.7 การช าระเงนกอนครบก าหนดทกอใหเกดการชดเชยตดลบ (แกไขเพมเตม มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9) ในป 2562 เพมเตมยอหนาท 7.2.29 ถง 7.2.34 และ ข4.1.12ก และแกไขภาคผนวกยอหนาท ข4.1.11.2 และ ข4.1.12.2 กจการตองปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาวกบงบการเงนประจ าปส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2563 หากกจการเลอกถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมฉบบนกอนวนถอปฏบต กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว

7.2.29การปฏบตในชวงเปลยนแปลงส าหรบการจายช าระกอนครบก าหนดทกอใหเกดการชดเชยตดลบกจการตองถอปฏบตตามขอก าหนดเกยวกบการช าระเงนกอนครบก าหนดทกอใหเกดการชดเชยตดลบ (แกไขเพมเตมมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9) โดยการปรบปรงยอนหลงตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด เวนแตตามทไดกลาวไวในยอหนาท 7.2.30 ถง 7.2.34

7.2.30 กจการทถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาวในวนเดยวกนกบวนทถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนครงแรก กจการตองถอปฏบตตามยอหนาท 7.2.1 ถง 7.2.28 แทนยอหนาท 7.2.31 ถง 7.2.34

สรปยอหนาทเพมเตม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

เพมเตมยอหนา7.1.7, 7.2.29-7.2.34 และ ข4.1.12ก

12

ยอหนา ขอความทเพมเตม

7.2.31 กจการทถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาวภายหลงวนทถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนครงแรก ตองถอปฏบตตามยอหนาท 7.2.32 ถง 7.2.34 รวมถงปฏบตตามขอก าหนดส าหรบการปฏบตในชวงเปลยนแปลงขออนทจ าเปนส าหรบการแกไขเพมเตม เพอใหเปนไปตามวตถประสงคดงกลาว วนทถอปฏบตเปนครงแรกควรเปนวนแรกของรอบบญชทกจการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาว (วนแรกทมการปฏบตตามการแกไขเพมเตม)

7.2.32 เมอพจารณาถงการก าหนดใหสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนทวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน ใหกจการ

7.2.32.1

7.2.32.2

ตองยกเลกการก าหนดใหสนทรพยทางการเงนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนหากเคยก าหนดใหรบรในอดตตามเงอนไขตามยอหนาท 4.1.5 แตการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมนสงผลใหไมเปนไปตามเงอนไขดงกลาวอกตอไปอาจเลอกทจะก าหนดใหสนทรพยทางการเงนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนหากในอดตไมเปนไปตามเงอนไขการรบรตามยอหนาท 4.1.5 แตการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมนสงผลใหเปนไปตามเงอนไขดงกลาว

สรปยอหนาทเพมเตม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

เพมเตมยอหนา7.1.7, 7.2.29-7.2.34 และ ข4.1.12ก

13

ยอหนา ขอความทเพมเตม

7.2.32 เมอพจารณาถงการก าหนดใหสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนทวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน ใหกจการ (ตอ)

7.2.32.3

7.2.32.4

ตองยกเลกการก าหนดใหหนสนทางการเงนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนหากเคยก าหนดใหรบรในอดตตามเงอนไขตามยอหนาท 4.2.2.1 แตการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมนสงผลใหไมเปนไปตามเงอนไขดงกลาวอกตอไปอาจเลอกทจะก าหนดใหหนสนทางการเงนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนหากในอดตไมเปนไปตามเงอนไขการรบรตามยอหนาท 4.2.2.1 แตการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมนสงผลใหเปนไปตามเงอนไขดงกลาว

การก าหนดหรอการยกเลกตองมาจากพนฐานขอเทจจรงและเหตการณทเกดขน ณ วนทปฏบตตามการแกไขเพมเตมนเปนครงแรก การจดประเภทดงกลาวจะตองท าการปรบปรงยอนหลง

สรปยอหนาทเพมเตม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

เพมเตมยอหนา7.1.7, 7.2.29-7.2.34 และ ข4.1.12ก

14

ยอหนา ขอความทเพมเตม

7.2.33 กจการไมถกก าหนดใหตองปรบปรงรายการในงวดกอนเพอใหสะทอนการปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาว กจการอาจปรบปรงรายการในงวดกตอเมอสามารถท าไดโดยปราศจากการเขาใจถงปญหาหลงจากทเหตการณไดเกดขนแลว (hindsight) และงบการเงนงวดกอนทปรบปรงแลวสะทอนขอก าหนดทงหมดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน หากกจการไมปรบปรงรายการในงวดกอน กจการตองรบรผลตางระหวางมลคาตามบญชเดมและมลคาตามบญช ณ ตนงวดของรอบปบญชแรกทมการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาวในก าไรสะสมตนงวด (หรอองคประกอบอนของสวนของผถอหน (ตามความเหมาะสม)) ของรอบระยะเวลาบญชแรกทมการถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมน

สรปยอหนาทเพมเตม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

เพมเตมยอหนา7.1.7, 7.2.29-7.2.34 และ ข4.1.12ก

15

ยอหนา ขอความทเพมเตม

7.2.34 ในรอบระยะเวลาบญชแรกทมการปฏบตตามการแกไขเพมเตมน กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน ณ วนแรกทมการถอปฏบตส าหรบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนแตละประเภททไดรบผลกระทบจากการแกไขเพมเตมดงกลาว

7.2.34.1

7.2.34.27.2.34.3 7.2.34.4

ประเภทของการวดมลคาทเคยจดไวในอดต และมลคาตามบญชทก าหนดทนทกอนถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมประเภทของการวดมลคาใหม และมลคาตามบญชทก าหนดหลงจากปฏบตตามการแกไขเพมเตมมลคาตามบญชของสนทรพยทางการเงน และหนสนทางการเงนในงบแสดงฐานะทางการเงนทเคยก าหนดใหวดมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนในอดต แตไมไดก าหนดตามเดมอกตอไป และเหตผลการก าหนด หรอยกเลกการก าหนดสนทรพยทางการเงน หรอหนสนทางการเงนใหวดมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

ข4.1.12ก เพอวตถประสงคในการถอปฏบตตามยอหนาท ข4.1.11.2 และ ข4.1.12.2 จากเหตการณหรอสถานการณทไมเปนปกตท าใหเกดการยกเลกสญญากอนก าหนด กจการอาจจายหรอรบคาตอบแทนทสมเหตสมผลในการยกเลกสญญากอนก าหนด ตวอยางเชน กจการอาจจายหรอรบคาตอบแทนทสมเหตสมผลเมอเลอกทจะยกเลกสญญากอนก าหนด (หรอมเหตทใหเกดการยกเลกสญญากอนก าหนดเกดขน

สรปยอหนาทเพมเตม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

เพมเตมยอหนา7.1.7, 7.2.29-7.2.34 และ ข4.1.12ก

16

Prepayment features with negative compensation

การจายช าระกอนครบก าหนดทกอใหเกดการชดเชยตดลบ

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9

17

ทมา : KPMG

การจายช าระกอนครบก าหนดทกอใหเกดการชดเชยตดลบ

- ผกยมมสทธในการจายช าระกอนครบก าหนดหรอไม?- ผใหกยมตงใจทจะใหถอเงนใหกยมดงกลาวเพอการรบช าระเงนตนและดอกเบยหรอไม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

เดม จดประเภทเปน FVTPL และ FVOCI ได แตไมสามารถจดประเภทเปนราคาทนตดจ าหนายได

ใหม สามารถจดประเภทเปนราคาทนตดจ าหนายได

จ านวนทไดรบจากการจายช าระกอนครบก าหนด

จ านวนเงนตนและดอกเบยทยงไมไดจาย

การชดเชยตดลบ

18

การเปลยนแปลงในการก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

หากกจการเคยก าหนดใหวดมลคา

ดวยวธมลคายตธรรมผานก าไร

หรอขาดทนไว

การเปลยนแปลงในการจายช าระกอนครบ

ก าหนดทกอใหเกดการชดเชยตดลบ

กอใหเกดการจบคอยางไมเหมาะสมทางการ

บญชหรอไม

ใช

ไมใช

สามารถก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนได

ยกเลกการก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนไว

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

19

ตวอยาง

• นาย เอ ขอกยมเงนจากธนาคาร บ เปนจ านวนเงน 200,000 บาท อาย 5 ป อตราดอกเบยตามสญญา 4% ช าระเงนตนคน ณ สนปท 5

• ม front-end fee 3%• ตอมาในสนปท 2 อตราดอกเบยลดลงเหลอเพยง 3.5%• นาย เอ ขอจายช าระกอนครบก าหนด โดยมคาปรบ 1% ของจ านวนเงนกยม• ธนาคาร บ มความตงใจทจะถอลกหนเพอ Held-to-collect

ธนาคาร บ สามารถจดประเภทเงนใหกยมดงกลาวดวยวธราคาทนตดจ าหนายไดหรอไม

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

20

ตวอยาง(ตอ)

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

ปท เงนใหกยม ดอกเบยจาย 4% Front-end fee 3% กระแสเงนสดเขา(ออก) ช าระคนกอนก าหนด

0 200,000 6,000 194,000 194,000

1 (8,0000) (8,0000) (8,0000)

2 (8,0000) (8,0000) (208,0000)

3 (8,0000) (8,0000)

4 (8,0000) (8,0000)

5 (200,000) (8,0000) (208,0000)

ยอดรวมกระแสเงนสดจาย (40,000) (240,000) (218,000)

(224,000) บาทคาปรบ (2,000) บาท

จ านวนทไดรบจากการจายช าระกอนครบก าหนด

จ านวนเงนตนและดอกเบยทยงไมไดจาย

การชดเชยตดลบ

สามารถจดประเภทเปนราคาทนตด

จ าหนายได

21

ทมา : KPMG

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

วนทมผลบงคบใช 1 ม.ค. 2563

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

01

02

กจการทถอปฏบตตามการแกไขเพมเตมดงกลาวในวนเดยวกนกบวนทถอปฏบตตาม TFRS 9 เปนครงแรก ใหใชการปฏบตในชวงเปลยนแปลงของ TFRS 9

หากกจการใดทมการถอปฏบตตาม TFRS 9 กอนวนทมผลบงคบใช (early adoption) กจการตองปรบปรงยอนหลงตามขอก าหนดใน TAS 8

22

31

Appendix

23

รางมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 902

IFRS 9 (2018) IFRS 9 (2019)

B4.1.11 The following are examples of contractual terms that result in

contractual cash flows that are solely payments of principal and

interest on the principal amount outstanding:

(a) a variable interest rate that consists of consideration for the

time value of money, the credit risk associated with the

principal amount outstanding during a particular period of

time (the consideration for credit risk may be determined at

initial recognition only, and so may be fixed) and other

basic lending risks and costs, as well as a profit margin;

(b) a contractual term that permits the issuer (ie the debtor) to

prepay a debt instrument or permits the holder (ie the

creditor) to put a debt instrument back to the issuer before

maturity and the prepayment amount substantially

represents unpaid amounts of principal and interest on the

principal amount outstanding, which may include

reasonable additional compensation for the early

termination of the contract; and

B4.1.11 The following are examples of contractual terms that result in

contractual cash flows that are solely payments of principal

and interest on the principal amount outstanding:

(a) a variable interest rate that consists of consideration for the

time value of money, the credit risk associated with the

principal amount outstanding during a particular period of

time (the consideration for credit risk may be determined at

initial recognition only, and so may be fixed) and other basic

lending risks and costs, as well as a profit margin;

(b) a contractual term that permits the issuer (ie the debtor) to

prepay a debt instrument or permits the holder (ie

the creditor) to put a debt instrument back to the issuer before

maturity and the prepayment amount substantially

represents unpaid amounts of principal and interest on the

principal amount outstanding, which may include

reasonable compensation for the early termination of the

contract; and

24

สรป : การจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงนตาม TFRS 9สนทรพยทางการเงนภายใตขอบเขต TFRS 9

เปนตราสารทนหรอไม

ถอไวเพอคาหรอไม

กจการเลอกบนทกบญชดวย FVOCI หรอไม (ไมสามารถยกเลกได)

กระแสเงนสดตามสญญาเปนเพยงการจายเงนตนและดอกเบยเทานน (SPPI)?

โมเดลธรกจของกจการเปนการถอสนทรพยทางการเงนเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาหรอไม

โมเดลธรกจของกจการเปนการถอสนทรพยทางการเงนเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและขายสนทรพยทางการเงนหรอไม

การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมรบรในก าไรหรอขาดทน

- รบรรายไดดอกเบย การดอยคาและก าไรขาดทนจากอตราแลกเปลยนในก าไรหรอขาดทน นอกเหนอจากเรองดงกลาวใหรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอนๆ

- เมอตดรายการใหปรบปรงผลก าไรหรอขาดทนทเคยรบรในองคประกอบอนของผถอหน(ก าไรขาดทนเบดเสรจอน)ในก าไรหรอขาดทน

- รายไดดอกเบย การดอยคาและก าไรขาดทนจากอตราแลกเปลยนใหรบรในก าไรหรอขาดทน

- เมอการตดรายการ ใหรบรก าไรหรอขาดทนในก าไรหรอขาดทน

- เงนปนผลรบรเขาก าไรหรอขาดทน- การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมรบร

ในก าไรขาดทนเบดเสรจอน- ไมรบรผลก าไรและขาดทนจากการตด

รายการในก าไรหรอขาดทนและ- ไมรบรการดอยคาเขาก าไรหรอขาดทน

FV OCI (ตราสารทน) FVTPL* FVOCI (ตราสารหน)** ราคาทนตดจ าหนาย**

ใช

ใช

ใช

ใช

ใช

ใชไมใช

ไมใช

ไมใชไมใช

ไมใช

ไมใช

*ฐานะเปดดานเครดตสามารถก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนได หากกจการใชอนพนธดานเครดตทวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทนในการบรหารความเสยงดานเครดตของเครอมอทางการเงนทงหมดหรอบางสวน**ในการณของการก าหนดแลวไมสามารถยกเลกได กจการอาจเลอกก าหนดใหสนทรพยทางการเงนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก หากการก าหนดดงกลาวชวยขจดหรอลดความไมสอดคลองของการวดมลคาหรอการรบรรายการอยางมนยส าคญ 25

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act upon such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Materials published may only be reproduced with the consent of FAP.

Thank you