หนวยท 7

วธการบญชตนทนงานสงท า

ลกษณะของการบญชตนทนงานสงท า ระบบการบญชตนทนงานสงท า (Job Order Cost System or Job Order Costing) เปนระบบบญชทเหมาะส าหรบกจการทผลตสนคาตามค าสงของลกคาหรอสนคาทผลตเปนรน ๆ ซงมลกษณะแตกตางกนในแตละงาน และมการท าบตรตนทนงานส าหรบแตละงาน

ความส าคญของระบบบญชตนทนงานสงท า 1. สนคาทผลตของแตละงานจะมความแตกตางกน 2. จดท าบตรตนทนงานแยกตามงานทเกดขนกอนหลง 3. รปแบบของบตรตนทนงานในแตละกจการจะแตกตางกนไปขนกบลกษณะของผลตภณฑ 4. ใชบญชคมยอดงานระหวางท าเพยงบญชเดยว 5. เมอกจการผลตงานสงท าเสรจจะน าบตรตนทนงานของงานนนมาสรปตนทนผลต

วงจรบญชตนทนงานสงท า 1. การจดหา (Procurement) 2. การผลต (Production) 3. การเกบสนคา (Warehousing) 4. การขาย (Selling)

บตรตนทนงานสงท า (Job Order Cost Sheet) เปนเอกสารทใชบนทกตนทนทงหมดของงานแตละงานทลกคาสงท า ลกษณะของบตรตนทนงานสงท า 1. เปนเอกสารทใชบนทกตนทนงานแตละงาน 2. ตนทนของงานแตละงานจะถกเกบรวบรวมจนกระทงงานนนส าเรจ 3. ท าหนาทเปนบญชแยกประเภทยอยของบญชคมงานระหวางท า 4. เปนเครองมอในการชวยตรวจสอบสนคาคงเหลอใหตรงกบยอดทนบไดจรง

บรษท ศรสวรรณ จ ากด บตรตนทนงานสงท า

ชอลกคา.......... เลขทงาน............. ชอสนคา............... วนทสงท า................. ปรมาณ.................. วนทเรมงาน................... วนก าหนดสงของ.......... วนทท าส าเรจ..............

วตถดบทางตรง คาแรงงานทางตรง คาใชจายการผลตคดเขางาน

วนท ใบส าคญ จ านวนเงน วนท ใบส าคญ จ านวนเงน วนท จ านวนเงน

รวม รวม รวม

สรป : ราคาขาย XX ตนทนผลต : วตถดบทางตรง XX คาแรงงานทางตรง XX คาใชจายการผลต XX XX ก าไรขนตน XX ตนทนขายตอหนวย XX

การบนทกบญชตามวธการบญชตนทนงานสงท า 1. การบนทกบญชเกยวกบวตถดบ ก. ซอวตถดบ คมวตถดบ XX เงนสด/เจาหน XX ข. จายช าระหนจากการซอวตถดบ เจาหน XX เงนสด/ธนาคาร XX

ค. การเบกใชวตถดบ กรณเปนวตถดบทางตรง คมงานระหวางท า XX คมวตถดบ XX กรณเปนวตถดบทางออม คมคาใชจายการผลต XX คมวตถดบ XX

2. การบนทกบญชเกยวกบคาแรงงาน ก. เมอมการบนทกคาแรงงาน คมคาแรงงาน XX ภาษเงนไดหก ณ ทจาย XX คาแรงงานคางจาย XX ข. เมอมการบนทกตนทนคาแรงงาน คมงานระหวางท า XX คมคาใชจายการผลต XX คมคาแรงงาน XX

ค. เมอมการจายคาแรงงาน คาแรงงานคางจาย XX เงนสด/ธนาคาร XX ง. เมอน าภาษสงกรมสรรพากร ภาษเงนไดหก ณ ทจาย XX เงนสด/ธนาคาร XX

3. การบนทกบญชเกยวกบคาใชจายการผลตเกดขนจรง ก. กรณบนทกเมอมคาใชจายในการผลตเกดขนจรง คมคาใชจายการผลต XX เงนสดหรอบญชอน ๆ ทเกยวของ XX ข. กรณบนทกคาใชจายการผลตคดเขางาน คมงานระหวางท า XX คาใชจายการผลตคดเขางาน XX

4. การบนทกตนทนการผลต คมสนคาส าเรจรป XX คมงานระหวางท า XX 5. การบนทกตนทนสนคาทขาย ก. บนทกการขายสนคา เงนสด/ธนาคาร/ลกหน XX ขายสนคา XX ภาษขาย XX ข. บนทกตนทนสนคาทขาย ตนทนสนคาทขาย XX คมสนคาส าเรจรป XX

6. การปดบญช ก. ปดคาใชจายการผลตคดเขางานมจ านวนสงกวาคาใชจายการผลต คาใชจายการผลตคดเขางาน XX ตนทนสนคาทขาย XX คมคาใชจายการผลต XX ข. ปดคาใชจายการผลตคดเขางานมจ านวนต ากวาคาใชจายการผลต คาใชจายการผลตคดเขางาน XX ตนทนสนคาทขาย XX คมคาใชจายการผลต XX

บรษท นนทวน จ ำกด ใชระบบบญชตนทนงำนสงท ำ ขอมล ส ำหรบเดอนมนำคม 2540 มดงน 1. ซอวตถดบเปนเงนเชอ 80,000 บำท ภำษมลคำเพม 7% 2. คำแรงงำนของงวด 74,800 บำทจำยเปนเงนสด 74,000 บำททเหลอคำงจำย 3. เบกวตถดบไปใชกบงำนตำงๆ ดงน งำนเลขท 101 15,800 บำท งำนเลขท 102 7,800 บำท งำนเลขท 103 16,800 บำท งำนเลขท 104 17,800 บำท งำนเลขท 105 3,400 บำท วตถดบทำงออม 15,000 บำท

4. แรงงำนทใชกบงำนตำงๆ มดงน งำนเลขท 101 14,100 บำท งำนเลขท 102 8,100 บำท งำนเลขท 103 15,300 บำท งำนเลขท 104 16,500 บำท งำนเลขท 105 1,500 บำท แรงงำนทำงออม 19,300 บำท 5. อตรำคำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำนไดค ำนวณขนลวงหนำ โดยใชตนทน แรงงำนทำงตรงเปนหลก แรงงำนทำงตรงและคำใชจำยในกำรผลตทคำดไว ส ำหรบป 2540 เทำนน 1,120,000 บำท และ 1,344,000 บำท ตำมล ำดบ 6. คำเสอมรำคำอำคำรโรงงำน 9,600 บำท คำเสอมรำคำเครองจกร 12,600 บำท คำเบยประกนภยโรงงำน 4,000 บำท และไดจำยเปนเงนสดส ำหรบคำใช จำยเบดเตลดโรงงำน 5,000 บำท

7. งำนเลขท 101 และงำนเลขท 103 และงำนเลขท 104 ท ำเสรจในเดอน มนำคม 8. ขำยงำนเลขท 101 และ 103 เปนเงนสดในรำคำสงกวำตนทนกำรผลต 30% และ 40% ตำมล ำดบ ภำษมลคำเพม 7 % ค ำนวณ อตรำคำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำน อตรำคำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำน = คำใชจำยในกำรผลต x 100 ตนทนแรงงำนทำงตรง = 1,344,000 x 100 1,120,000 = 120% คำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำน = 55,500 x 120% = 66,600 บำท

1. ซอวตถดบเปนเงนเชอ 80,000 บำท ภำษมลคำเพม 7%

Dr. คมวตถดบ 80,000 ภำษซอ (80,000 x 7%) 5,600 Cr. เจำหน 85,600 บนทกกำรซอวตถดบเปนเงนเชอ

Dr. คมคำแรงงำน 74,800 Cr. คำแรงงำนคำงจำย 74,800 บนทกคำแรงงำน

Dr. คำแรงงำนคำงจำย 74,000 Cr. เงนสด 74,000 บนทกกำรจำยคำแรงงำน

2. คำแรงงำนของงวด 74,800 บำท จำยเปนเงนสด 74,000 บำท ทเหลอคำง จำย

3. เบกวตถดบไปใชกบงำนตำงๆ ดงน งำนเลขท 101 15,800 บำท งำนเลขท 102 7,800 บำท งำนเลขท 103 16,800 บำท งำนเลขท 104 17,800 บำท งำนเลขท 105 3,400 บำท วตถดบทำงออม 15,000 บำท

Dr. คมงำนระหวำงท ำ 61,600 คมคำใชจำยในกำรผลต 15,000 Cr. คมวตถดบ 76,600 บนทกกำรเบกวตถดบไปใช

4. แรงงำนทใชกบงำนตำงๆ มดงน งำนเลขท 101 14,100 บำท งำนเลขท 102 8,100 บำท งำนเลขท 103 15,300 บำท งำนเลขท 104 16,500 บำท งำนเลขท 105 1,500 บำท แรงงำนทำงออม 19,300 บำท

Dr. คมงำนระหวำงท ำ 55,500 คมคำใชจำยในกำรผลต 19,300 Cr. คมคำแรงงำน 74,800 บนทกกำรจ ำแนกคำแรงงำนทำงตรงและทำงออมเขำบญช

5. อตรำคำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำนไดค ำนวณขนลวงหนำ โดยใชตนทน แรงงำนทำงตรงเปนหลก แรงงำนทำงตรงและคำใชจำยในกำรผลตทคำดไว ส ำหรบป 2540 เทำนน 1,120,000 บำท และ 1,344,000 บำท ตำมล ำดบ

Dr. คมงำนระหวำงท ำ 66,600 Cr. คำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำน 66,600 บนทกคำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำนอตรำ 120% ตอตนทนแรงงำนทำงตรง

6. คำเสอมรำคำอำคำรโรงงำน 9,600 บำท คำเสอมรำคำเครองจกร 12,600 บำท คำเบยประกนภยโรงงำน 4,000 บำท และไดจำยเปนเงนสดส ำหรบคำใช จำยเบดเตลดโรงงำน 5,000 บำท

Dr. คมคำใชจำยในกำรผลต 31,200 Cr. คำเสอมรำคำสะสม-อำคำรโรงงำน 9,600 คำเสอมรำคำสะสม-เครองจกร 12,600 คำประกนภยโรงงำนคำงจำย 4,000 เงนสด 5,000 บนทกคำใชจำยในกำรผลตทเกดขนจรง

7. งำนเลขท 101 และงำนเลขท 103 และงำนเลขท 104 ท ำเสรจในเดอน มนำคม

Dr. คมสนคำส ำเรจรป (46,820+50,460+54,100) 151,380 Cr. คมงำนระหวำงท ำ 151,380 บนทกสนคำส ำเรจรป

8. ขำยงำนเลขท 101 และ 103 เปนเงนสดในรำคำสงกวำตนทนกำรผลต 30%

และ 40% ตำมล ำดบ ภำษมลคำเพม 7 %

Dr. เงนสด 140,715.70 Cr. ขำยสนคำ 131,510 ภำษขำย 9,205.70 บนทกกำรขำยเปนเงนสด

Dr. ตนทนสนคำทขำย 97,280 Cr. คมสนคำส ำเรจรป (46,820+ 50,460) 97,280 บนทกตนทนขำย

Dr. คำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำน 66,600 Cr. ตนทนสนคำทขำย 1,100 คมคำใชจำยในกำรผลต 65,500 ปดบญชผลตำงคำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำน

วตถดบทำงตรง คำแรงงำนทำงตรง

คำใชจำยในกำรผลต

คดเขำงำน รวม

15,800 14,100 16,920

(14,100 x 120%)

46,820

15,800 14,100 16,920 46,820

วตถดบทำงตรง คำแรงงำนทำงตรง

คำใชจำยในกำรผลต

คดเขำงำน รวม

16,800 15,300 18,360

(15,300 x 120%)

50,460

16,800 15,300 18,360 50,460

วตถดบทำงตรง คำแรงงำนทำงตรง

คำใชจำยในกำรผลต

คดเขำงำน รวม

17,800 16,500 19,800

(16,500 x 120%)

54,100

17,800 16,500 19,800 54,100

แบบฝกหด

ใหท าแบบฝกหดขอโจทยพเศษ 1,2,3

โจทยพเศษ....1.. บรษท ไทยผลตภณฑ จ ากด ผลตเฟอรนเจอรตามค าสงในเดอนมกราคม 25XX คองานเลขท 112 และงานเลขท 113 ขอมลส าหรบเดอนมดงน 1.ซอวตถดบ 200,000 บาท เปนเงนเชอ เปนวตถดบทางตรง 150,000 บาท และวตถดบทางออม 50,000 บาท ภาษมลคาเพม 7% 2.เบกวตถดบไปใชกบงานตาง ๆ ดงน งานเลขท 112 จ านวน 30,000 บาท งานเลขท 113 จ านวน 35,000 บาท 3.คาแรงงานทเกดขน 57,000 บาท เปนคาแรงงานทางตรง 45,000 บาท และคาแรงงานทางออม 12,000 บาท หก ภาษ ณ ทจาย 10% 4.รายละเอยดเกยวกบคาแรงงานจากบตรบนทกเวลาท างานมดงน งานเลขท 112 จ านวน 25,000 บาท งานเลขท 113 จ านวน 20,000 บาท 5.จายคาแรงงานเปนเงนสด 51,300 บาท 6.คาใชจายการผลตเกดขนดงน คาไฟฟาก าลง (จายเงนสด) 5,000 บาท คาเสอมราคาอาคาร 10,000 บาท คาน าคาไฟคาโทรศพท (คางจาย) 3,000 บาท คาซอมแซมบ ารงรกษาเครองจกร (จายเงนสด) 4,000 บาท คาใชจายเบดเตลด (จายเงนสด) 2,500 บาท 7.กจการก าหนดอตราคาใชจายการผลตคดเขางานในอตรา 55 บาท ตอชวโมงแรงงานทางตรง รายละเอยดการใชชวโมงแรงงานทางตรงในแผนกตาง ๆ มดงน งานเลขท 112 จ านวน 480 ชวโมง งานเลขท 113 จ านวน 270 ชวโมง 8.งานเลขท 113 ผลตเสรจสงมอบใหลกคาโดยก าหนดราคาขายเทากบ 140%ของตนทนการผลต ภาษมลคาเพม 7% 9.โอนปดบญชคาใชจายการผลตคดเขางานและคาใชจายการผลต ใหท าบนทกรายการในสมดรายวนทวไป

โจทยพเศษ...2... บรษท ธนาทร จ ากด มขอมลทเกดขนระหวางเดอนมนาคม 25XX ดงน 1.ซอวตถดบ 75,000 บาท ภาษมลคาเพม 7% 2.วตถดบทเบกใชในการผลต งานเลขท จ านวนเงน 101 18,000 102 12,000 103 7,500 104 4,500 3.เบกใชวตถดบทางออมของฝายโรงงาน 6,000 บาท 4.จายคาแรงงาน 72,000 บาท ภาษเงนได หก ณ ทจาย 10% คาแงงานทางตรงของโรงงานแยกไดดงน งานเลขท ชวโมง จ านวนเงน 101 7,500 15,000 102 4,500 9,000 103 10,500 23,625 104 9,000 20,250 คาแรงงงานทางออมจาย 4,125 บาท 5.มคาใชจายการผลตอน ๆ 60,000 บาท 6.คาใชจายการผลตคดเขางานในอตรา 2.25 บาท ตอชวโมงแรงงานทางตรง 7.งานทท าเสรจสมบรณมงานเลขท 101 102 และ 103 ไดท าเสรจและโอนไปเกบในคลงสนคาแลว 8.ขายสนคาเลขท 101 และ 102 เปนเงนเชอ 135,000 บาท ภาษมลคาเพม 7% 9.โอนปดบญชคาใชจายการผลตคดเขางานและคาใชจายการผลต ใหท า บนทกรายการในสมดรายวนทวไป

โจทยพเศษ...... บรษท อตสาหกรรมแหงหนง เดอน มกราคม 25XX มรายการตางๆ ดงน 1.ซอวตถดบเปนเงนเชอ 54,000 บาท ภาษมลคาเพม 7% 2.เบกวตถดบใชในการผลตดงน งานเลขท จ านวนเงน 90 12,000 91 10,500 92 13,500 93 7,500 3.เบกวตถดบไปใชในการบรหารโรงงานทวไป 4,500 บาท 4.จายคาแรงงานของฝายโรงงงาน ส าหรบเดอนมกราคม 63,000 บาท ภาษเงนได หก ณ ทจาย 10% ขอมลเกยวกบคาแรงงานมดงน งานเลขท จ านวนเงน 90 15,000 91 13,500 92 17,250 93 11,250 รวม 57,000 คาแรงงานทางออม 6,000 บาท 5.ไดบนทกคาใชจายการผลตประจ าเดอน 14,000 บาท

6.ชวโมงท างานมดงน งานเลขท จ านวนชวโมง 90 2,000 91 1,800 92 2,300 93 1,500 รวม 7,600 อตราคาใชจายการผลตคดเขางาน 3 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง 7.งานเลขท 90 91 และ 93 ท าเสรจและโอนไปเกบในคลงสนคา 8.งานเลขท 90 และ 93 ไดขายไปในราคา 105,000 บาท เปนเงนเชอ ภาษมลคาเพม 7% 9.ปดบญชคาใชจายการผลตคดเขางานและคาใชจายการผลต ใหท า บนทกรายการในสมดรายวนทวไป

บรษทวทยา จ ากดใชวธตนทนงานสงท าในการบนทกตนทน การผลตในเดอนพฤศจกายน 25.. มงานเลขท 4448 คงคางยกมาตน เดอน รวบรวมตนทนการผลตไดดงน วตถดบทางตรง 2,000 บาท แรงงานทางตรง 2,500 บาท คาใชจายในการผลต 1,250 บาท (50% ของคาแรงงานทางตรง) ระหวางเดอนพฤศจกายน 25.. บรษทวทยา ไดรบงานสงท าเลขท 4449 จากบรษท นนท จ ากด รายการทเกดขนในเดอนพฤศจกายน 25.. มดงน

1. ซอวตถดบเปนเงนสดรวม 87,000 บาท ภาษซอ 7% ในจ านวนนคดเปนวตถ ดบทางออม 10% 2. เบกวตถดบทางตรงใชในงานดงน งานเลขท 4448 จ านวน 36,000 บาท งานเลขท 4449 จ านวน 22,000 บาท 3. คาแรงงานเกดจรง 33,400 บาทโดยคดเขางานตางๆ ดงน งานเลขท 4448 จ านวน 80 ชวโมง @ 180 บาท งานเลขท 4449 จ านวน 100 ชวโมง @ 190 บาท 4. คาใชจายในการผลตเกดขนจรง ดงน งานเลขท 4448 งานเลขท 4449 วตถดบทางออม 6,850 5,830 คาแรงงานทางออม 1,900 920 คาน า-ไฟ 1,085 760

5. งานเลขท 4448 ผลตเสรจเรยบรอยในวนสนเดอนและไดขายให กบลกคาทนทในราคา 100,000 บาท เปนเงนสด ภาษมลคาเพม 7% 6. ในเดอนพฤศจกายน 25.. กจการไดจายคาใชจายอนๆดงน - เงนเดอน 15,000 บาท - คานายหนา 5,000 บาท - คาใชจายในการบรหารอนๆ 1,950 บาท

1. ซอวตถดบเปนเงนสดรวม 87,000 บาท ภาษซอ 7% ในจ านวนนคดเปนวตถดบทางออม 10%

Dr. คมวตถดบ 87,000 ภาษซอ (87,000 x 7%) 6,090 Cr. เงนสด 93,090 บนทกการซอวตถดบ

Dr. คมงานระหวางท า (36,000 + 22,000) 58,000 Cr. คมวตถดบ 58,000 บนทกการเบกใชวตถดบเขางานผลต

2. เบกวตถดบทางตรงใชในงานดงน งานเลขท 4448 จ านวน 36,000 บาท งานเลขท 4449 จ านวน 22,000 บาท

Dr. คมคาแรงงาน 33,400 Cr. คาแรงงานคางจาย 33,400 บนทกคาแรงงาน (80 x180) + (100 x 190)

Dr. คาแรงงานคางจาย 33,400 Cr. เงนสด/ธนาคาร 33,400 บนทกการจายคาแรงงานคางจาย

3. คาแรงงานเกดจรง 33,400 บาทโดยคดเขางานตางๆ ดงน งานเลขท 4448 จ านวน 80 ชวโมง @ 180 บาท งานเลขท 4449 จ านวน 100 ชวโมง @ 190 บาท

Dr. คมงานระหวางท า 33,400 Cr. คมคาแรงงาน 33,400 บนทกการโอนคาแรงงานทางตรงเขางานผลต

4. คาใชจายในการผลตเกดขนจรง ดงน งานเลขท 4448 งานเลขท 4449 วตถดบทางออม 6,850 5,830 คาแรงงานทางออม 1,900 920 คาน า-ไฟ 1,085 760

Dr. คมคาใชจายในการผลต 17,345 Cr. คมวตถดบ (6,850+ 58,30) 12,680 คาแรงงานคางจาย (1,900 + 920) 2,820 คาน า-คาไฟคางจาย (1,085 + 760) 1,845 บนทกคาใชจายในการผลตทเกดขนจรง

Dr. คมงานระหวางท า 16,700 Cr. คาใชจายในการผลตคดเขางาน 16,700 บนทกคาใชจายในการผลตคดเขางาน (33,400 x 50/100)

Dr. คมสนคาส าเรจรป 63,350 Cr. คมงานระหวางท า 63,350 บนทกตนทนของงานทผลตเสรจ ค านวณ ยอดยกมา 5,750 วตถดบทางตรง 36,000 คาแรงงานทางตรง (80x180) 14,400 คาใชจายในการผลตคดเขางาน(14,400 x 50%) 7,200 รวม 63,350

5. งานเลขท 4448 ผลตเสรจเรยบรอยในวนสนเดอนและไดขายใหกบลกคาทนทในราคา 100,000 บาท เปนเงนสด ภาษมลคาเพม 7%

Dr. ตนทนสนคาทขาย 63,350 Cr. คมสนคาส าเรจรป 63,350 บนทกตนทนสนคาทขาย

Dr. เงนสด 107,000 Cr. ขายสนคา 100,000 ภาษขาย (100,000 x 7% ) 7,000 บนทกการขายสนคาเปนเงนสด

6. ในเดอนพฤศจกายน 25.. กจการไดจายคาใชจายอนๆดงน - เงนเดอน 15,000 บาท - คานายหนา 5,000 บาท - คาใชจายในการบรหารอนๆ 1,950 บาท

Dr. เงนเดอน 15,000 คานายหนา 5,000 คาใชจายในการบรหารอนๆ 1,950 Cr. เงนสด 21,950 บนทกคาใชจายในการขายและบรหาร

Dr. คาใชจายในการผลตคดเขางาน 16,700 ตนทนสนคาทขาย 645 Cr. คมคาใชจายในการผลต 17,345 ปดบญชคาใชจายในการผลตคดเขางานต าไป เขาบญชตนทนสนคาทขาย

งานเลขท 4449 เปนงานระหวางท ายกไปผลตตอในงวดหนา ตนทน รวมทงสน วตถดบทางตรง 22,000 บาท คาแรงงานทางตรง(100 x 190 ) 19,000 บาท คาใชจายในการผลตคดเขางาน (19,000 x 50%) 9,500 บาท รวม 50,500 บาท